Méthodes de consolidation (rappel de cours et exercices corrigés)

« Les comptes des entreprises placées sous le contrôle exclusif de la société consolidante sont consolidés par intégration globale». « Les comptes des entreprises contrôlées conjointement avec d’autres actionnaires ou associés par la société consolidante sont consolidés par intégration proportionnelle ». « Les comptes des entreprises sur lesquelles la société consolidante exerce une influence notable sont consolidés par mise en équivalence».

Rappel sur les méthodes de consolidation

Intégration globale

Elle consiste à :
– « intégrer dans les comptes de l’entreprise consolidante les éléments des comptes (du bilan et du résultat) des entreprises consolidées, après retraitements éventuels,
– répartir les capitaux propres et le résultat entre les intérêts de l’entreprise consolidante et les intérêts des autres associés ou autres actionnaires dits « intérêts minoritaires »,
– éliminer les opérations et comptes les concernant réciproquement »

Intégration proportionnelle

Elle consiste à :
– « intégrer dans les comptes de l’entreprise consolidante la fraction représentative de ses intérêts dans les comptes de l’entreprise consolidée, après retraitements éventuels, aucun intérêt minoritaire n’est donc constaté,
– éliminer les opérations et comptes entre l’entreprise intégrée proportionnellement et les autres entreprises consolidées »

Mise en équivalence

Elle consiste à :
– « substituer à la valeur comptable des titres détenus la quote-part des capitaux propres, y compris le résultat de l’exercice déterminé d’après les règles de consolidation,
– éliminer les opérations et comptes réciproques entre l’entreprise mise en équivalence et les autres entreprises consolidées »

Synthèse partielle

Consolidation du bilan (exercice corrigé)

Une Société Mère (SM) détient 45 % des titres du capital d’une Société Filiale (SF), au 31 décembre 200N.

On vous confie les documents et annexes suivants :
• Document 1 : Bilan de la Société Mère au 31 décembre 200N.

• Document 2 : Bilan de la Société Filiale au 31 décembre 200N.

• Annexe 1 : Bilan consolidé du groupe (à compléter) : méthode de la mise en équivalence.

• Annexe 2 : Bilan consolidé du groupe (à compléter) : méthode de l’intégration proportionnelle.

• Annexe 3 : Bilan consolidé du groupe (à compléter) : méthode de l’intégration globale.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les documents et annexes ci-dessus :
1°) Rappeler les principes des trois méthodes de consolidation du bilan.
2°) Présenter le bilan consolidé du groupe selon la méthode de la mise en équivalence.
3°) Présenter le bilan consolidé du groupe selon la méthode de l’intégration proportionnelle.
4°) Présenter le bilan consolidé du groupe selon la méthode de l’intégration globale.

Correction de l’exercice :

Question 1 :

Méthode la mise en équivalence :
Le principe est de substituer à la valeur des titres de participations (ou de les réévaluer), la valeur des capitaux propres en fonction du pourcentage d’intérêts détenus par la société mère.

Méthode l’intégration proportionnelle :
Le principe consiste à intégrer dans le bilan de la société mère, une fraction de chacun des postes d’actif et de dettes de la filiale, en fonction du pourcentage d’intérêt, afin de la substituer aux titres de participation.

Méthode l’intégration globale :
Le principe est de remplacer, dans le bilan de la société mère, la valeur des titres de participation, par les postes d’actif et de dettes évalués pour leur montant total.

Les capitaux propres de la filiale se décomposent en deux parties :

• la part correspondant aux droits de la société mère,
• la part correspondant aux droits des autres associés de la filiale.

Question 2:

1) Titres mis en équivalence :
– Capitaux propres de la société filiale : 4 000 + 2 400 + 400 = 6 800 €
– Intérêts majoritaires détenus par la société mère : 6 800 x 45 % = 3 060 €

(2) Réserves consolidées :
– Réserves de la société mère : 16 000 €
– Réserves de la société filiale à intégrer : 2 400 x 45 % = 1 080 €
– Réserves consolidées : 16 000 + 1 080 = 17 080 €

(3) Résultat consolidé :
– Résultat de la société mère : 1 200 €
– Résultat de la société filiale à intégrer : 400 x 45 % = 180 €
– Résultat consolidé : 1 200 + 180 = 1 380 €

Question 3 :

(1) Immobilisations consolidées :
– Immobilisations de la société mère : 74 800 €
– Immobilisations de la société filiale à intégrer : 6 000 x 45 % = 2 700 €
– Immobilisations consolidées : 74 800 + 2 700 = 77 500 €

(2) Actif circulant consolidé :
– Actif circulant de la société mère : 48 600 €
– Actif circulant de la société filiale à intégrer : 4 000 x 45 % = 1 800 €
– Actif circulant consolidés : 48 600 + 1 800 = 50 400 €

(3) Réserves consolidées :
– Réserves de la société mère : 16 000 €
– Réserves de la société filiale à intégrer : 2 400 x 45 % = 1 080 €
– Réserves consolidées : 16 000 + 1 080 = 17 080 €

(4) Résultat consolidé :
– Résultat de la société mère : 1 200 €
– Résultat de la société filiale à intégrer : 400 x 45 % = 180 €
– Résultat consolidé : 1 200 + 180 = 1 380 €

(5) Dettes consolidées :
– Dettes de la société mère : 48 000 €
– Dettes de la société filiale à intégrer : 3 200 x 45 % = 1 440 €
– Dettes consolidées : 48 000 + 1 440 = 49 440 €

Question 4:

(1) Immobilisations consolidées : 74 800 + 6 000 = 80 800 €
(2) Actif circulant consolidé : 48 600 + 4 000 = 52 600 €
(3) Réserves consolidées :
– Réserves de la société mère : 16 000 €
– Réserves de la société filiale à intégrer : 2 400 x 45 % = 1 080 €
– Réserves consolidées : 16 000 + 1 080 = 17 080 €
(4) Résultat consolidé :
– Résultat de la société mère : 1 200 €
– Résultat de la société filiale à intégrer : 400 x 45 % = 180 €
– Résultat consolidé : 1 200 + 180 = 1 380 €
(5) Intérêts minoritaires :
– Dans le capital de la filiale : 4 000 x 55 % = 2 200 €
– Dans les réserves de la filiale : 2 400 x 55 % = 1 320 €
– Dans le résultat de la filiale : 400 x 55 % = 220 €
– Total : 2 200 + 1 320 + 220 = 3 740 €
(6) Dettes consolidées : 48 000 + 3 200 = 51 200 €

Exercice corrigé sur la consolidation du résultat

Une Société Mère (SM) détient 45 % des titres du capital d’une Société Filiale (SF), au 31 décembre 200N.

On vous confie les documents et annexes suivants :
• Document 1 : Compte de résultat de la Société Mère au 31 décembre 200N.

• Document 2 : Compte de résultat de la Société Filiale au 31 décembre 200N.

• Annexe 1 : Compte de résultat consolidé du groupe (à compléter) : méthode de la mise en équivalence.

• Annexe 2 : Compte de résultat consolidé du groupe (à compléter) : méthode de l’intégration proportionnelle.

• Annexe 3 : Compte de résultat consolidé du groupe (à compléter) : méthode de l’intégration globale.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les documents et annexes ci-dessus :
1°) Présenter le compte de résultat consolidé du groupe selon la méthode de la mise en équivalence.
2°) Présenter le compte de résultat consolidé du groupe selon la méthode de l’intégration proportionnelle.
3°) Présenter le compte de résultat consolidé du groupe selon la méthode de l’intégration globale.

Correction de l’exercice :

Travail 1:

(1) 400 x 45 % = 180 €

Travail 2:(1) 8 000 + (5 200 x 45 %) = 10 340 €
(2) 1 200 + (400 x 45 %) = 1 380 €

Travail 3:1) 8 000 + 5 200 = 13 200 €
(2) 1 200 + 400 = 1 600 €
(3) 55 % x 400 = – 220 €
(4) 9 200 + 5 600 = 14 800 €