Exercice sur la formation du résultat

Monsieur Thomas possède depuis de nombreuses années une entreprise de fournitures et installations de composants électriques. Il a réalisé, l’exercice précédent, un résultat bénéficiaire de 200 000 € . Au cours du mois de janvier N, l’entreprise effectue les opérations suivantes :

• Constatation et paiement du loyer trimestriel par chèque, soit 30 000 € , ainsi que versement d’un loyer d’avance à titre de caution, de 30 000 €.
•  Achat d’appareils électriques destinés à la revente, règlement par chèque : 210 000 € (HT).
• Facturation de ventes de marchandises au client Cédric : 350 000 € (HT). Un chèque de 100 000 euros est reçu et porté à l’encaissement ; le solde devant être payé par effet ou virement pour le 15 mai N.
• Facturation aux clients d’une prestation de maintenance : 140 000 € (HT).
• Réception de 250 000 € par chèque pour le règlement d’un client dont la facture était établie au cours de l’exercice précédent.
• Réception de la facture d’entretien pour le nettoyage des locaux : 12 000 € (HT), à régler pour février.
• Achat d’une licence exclusive pour un logiciel de CAO, 60 000 € (HT), dont la moitié est payée, par chèque, comptant.
• Comptabilisation des salaires du mois : 85 000 € brut, dont 70 000 € payés par chèque aux salariés. Les charges sociales patronales s’élèvent à 38 000 € , à payer pour fin mars N, avec les cotisations sociales retenues sur salaires, y compris CSG et CRD.
•  Avis de la banque prélevant les agios du mois : 6 000 € d’intérêts, 1 000 € (HT) de commissions bancaires.
• Constatation et règlement d’une amende pour pénalités de retard auprès de l’administration fiscale : 300 €.

Exercice sur la formation du résultat:

Travail à faire:

1. Doit-on considérer le résultat de l’exercice précédent pour déterminer le résultat de l’exercice N ?
2. Établir le compte de résultat provisoire fin janvier N.
3. Proposer une décomposition du résultat afin d’en analyser sa formation.
4. Au cours de l’exercice N, l’entreprise enregistre une dégradation de ses liquidités. Est-ce contradictoire avec la réalisation du résultat calculé dans les questions précédentes ?

Correction Exercice sur la formation du résultat:

1) Détermination du résultat de l’exercice N:

À la fin de l’exercice, l’entreprise clôture ses comptes et solde les comptes de produits et de charges. Elle constate alors le résultat qu’elle a réalisé. Celui-ci est reporté dans le bilan. Ainsi, le compte de résultat de l’exercice suivant ne contient pas les charges et produits de l’exercice précédent. Le compte de résultat permet de représenter la création ou destruction de richesse de l’exercice en cours.

Il ne faut donc pas considérer le résultat de l’exercice N–1 pour déterminer le résultat de l’exercice N.

2) Compte de résultat provisoire fin janvier N:

Compte de résultat fin janvier N :

3) Décomposition du résultat pour analyse:

Afin de mieux comprendre la formation du résultat, on distingue des résultats intermédiaires (voir plus loin le chapitre présentant les soldes intermédiaires de gestion). Généralement, les charges et produits sont classés selon la nature des activités de l’entreprise : fonction d’exploitation, fonction financière et fonction exceptionnelle. On peut donc définir trois résultats intermédiaires : le résultat d’exploitation, le résultat financier et le résultat exceptionnel. Une analyse plus fine envisage également des résultats intermédiaires pour expliquer le résultat
d’exploitation.

Il est possible d’opérer une classification selon les trois activités de l’entreprise en présentant à nouveau le compte de résultat mais en distinguant, cette fois-ci, les résultats intermédiaires.

Pour faciliter cette classification, nous proposons de présenter le compte de
résultat en liste, soit :

L’entreprise de M. Thomas génère essentiellement son résultat grâce à son activité d’exploitation.

4) Résultat bénéficiaire et dégradation apparente des liquidités:

Il n’est pas contradictoire que l’entreprise enregistre un bénéfice alors que sa trésorerie diminue car le résultat ne traduit pas la variation de trésorerie de l’entreprise. En outre, tout élément concourant à la formation du résultat ne se traduit pas obligatoirement par l’encaissement ou le décaissement de liquidités (par exemple : réalisation d’une vente de marchandises non réglée par les clients, ventes à crédit). Par ailleurs, parallèlement à la réalisation de son résultat, l’entreprise a pu choisir de réaliser d’autres opérations qui affectent le niveau de trésorerie, comme un investissement, un remboursement d’emprunt, une augmentation de capital… Ces dernières ne se traduisent pas dans les résultats.