Une société de conseil exécute une prestation de 1 000 € que le client paie immédiatement par chèque bancaire; le seul coût à prendre en compte, supposons-le, pour cette journée, est le salaire de l’ingénieur-conseil qui a réalisé cette prestation (700 €), payé immédiatement par chèque, supposons-le aussi. Comment enregistrer cette opération? Le seul compte qui paraît concerné par ces informations est le compte «banque», qui augmente de + 1000 € (Op. 1: paiement du client) et baisse de – 700 € (Op. 2: paiement du salaire).
Bref, aucun autre compte n’étant concerné, le bilan sera déséquilibré!
On le devrait aux actionnaires, bien sûr; on ouvrira au « passif » un compte qui leur sera dédié! Appelé « résultat» , il viendra donc rééquilibrer le bilan.
Enregistrement des produits et des charges
Revenons à notre cas. Les six premières opérations faites en janvier ont permis à l’entreprise de « s’installer». Parallèlement à ces opérations, tout au long du mois de janvier, une activité d’exploitation s’est créée, que l’on peut résumer comme suit:
Opération 7: Facturation tout au long du mois de 1 000 K€ de travaux de réparation et restauration de meubles; les clients ont payé immédiatement.
Opération 8: Réception tout au long du mois de 500 K€ de factures fournisseurs , payées immédiatement par CB: téléphone , EDF, assurance, frais postaux, déplacements, publicité , loyer …
Opération 9: Règlement de 400 K€ de salaires par CB au personnel.
De toute évidence« seule »la banque paraît concernée par ces trois opérations (voir bilan ci-contre): de+ 1 000 (à cause de l’opération 7) – 500 (à cause de l’opération 8) – 400 (à cause de l’opération 9), soit un net de + 1 00 … aucun autre poste d’actif ou de passif ne paraissant concerné par ces opérations.
Le bilan paraît « déséquilibré ».
Si on liquidait l’actif à fin janvier (en revendant les immobilisations, les titres … ), on récolterait une somme de 7 400 (suite à l’Op. 1 à 6) + les 1 00 (Op. 7 à 9) = 7 500 … alors qu ‘on ne doit toujours que 7 400 !
À qui donner ce « bonus » de 7 500 – 7 400 = 1 OO K€, les fournisseurs, les salariés ayant été payés? Aux actionnaires, bien sûr … On créera donc un « compte actionnaires-gestion » spécifique qui enregistre ces déséquilibres.
Influence du crédit client/Fournisseur sur le résultat
Testez-vous en complétant le bilan ci-contre .
Opération 10: Facturation de 1 000 K€ de travaux: payables à 60 jours.
Opération 11 : Réception de 500 K€ de factures de frais généraux de nos fournisseurs : paiement prévu dans 30 jours.
Opération 12: Le personnel a travaillé pour 400 K€ en février: tout à fait exceptionnellement il ne sera payé qu ‘au début du mois de mars …
Bilan à compléter
Les déséquilibres liés aux opérations 7, 8 et 9 sont acquis pour les actionnaires, dans un compte qui leur est propre, le compte« résultat». Pour avoir une traçabilité des causes qui ont généré ce résultat, celui-ci est modifié au fur et à mesure (ici par les ventes, les frais généraux, puis les salaires).
Corrigé
Opération 10: On a vendu pour 1 000 non encore payés.
On possède donc une créance sur nos clients … sans qu’aucun autre compte ne paraisse concerné par l’opération: si on liquidait l’entreprise, il serait clair que le montant de cette créance reviendrait aux actionnaires! C’est pourquoi la contrepartie de la créance est le compte« résultat».
Autrement dit, on voit que les actionnaires bénéficient des ventes « réalisées », qu’elles soient payées tout de suite (cas de l’opération 7) ou qu’elles soient à payer (opération 10).
Opération 11: Il faut voir l’actif comme un grand « gâteau » que se partageraient les personnes figurant au passif.
Or les personnes figurant au passif dans la partie « passif exigible » (les fournisseurs, le personnel. .. ) sont prioritaires, en cas de partage si liquidation, sur les autres personnes du passif (les actionnaires). Cette opération 11 correspond à la réception de factures de fournisseurs non encore payées, (publicité, les loyers, les honoraires, etc.) or en contrepartie, comme il s’agit de « services » on possède (actif) du «vent», donc rien!
Par conséquent, système de vases communicants oblige, si on doit+ 500 aux fournisseurs, l’actif n’ayant pas bougé, c’est autant en moins que l’on ne pourra pas donner aux actionnaires! D’où l’écriture que l’on peut lire sur le bilan, page ci-contre.
Opération 12: Même principe que pour l’Op. 11, sauf qu’ici, il s’agit du personnel.
Remarque: Pour bien comprendre cette logique, nous invitons le lecteur à vérifier ce constat. Si on décidait d’arrêter l’entreprise à fin février, soit après ces 12 opérations, la liquidation de l’actif donnerait, suite à vente des machines et titres, paiement des clients+ avoirs en banque: 8500 (ce qu’on lit sur le bilan ci-contre), or on doit (aux tiers) un passif exigible de 2000 + 900 + 400 = 3 300. Il resterait 5 200.
Après liquidation de la société et paiement des tiers, on convoquerait les actionnaires et on leur dirait: « Messieurs, il y a sur cette table 5 200 disponibles pour vous: cette somme correspond aux 5 000 que vous aviez apportés augmentés de 200 (=bénéfice sur janvier de+ 1 OO et sur février de + 1 OO)! ».
Bilan Corrigé
* On voit ici que le résultat est présenté comme n’importe quel autre compte à l’intérieur du bilan: cela permet de bien comprendre la liaison existant entre le bilan et le résultat.
* Les frais généraux correspondent à un ensemble de frais du type: téléphone, EDF, loyers, publicité, etc.Points clés
Les ventes sont c acquises » en plus aux actionnaires qu’elles soient payées immédiatement ou encore à payer. Autrement dit, dès que l’on facture un client, que celui-ci paye tout de suite ou non, on considère que le montant de cette facture revient aux actionnaires.
Les frais sont c imputés » en moins aux actionnaires qu’ils soient payés ou encore à payer. Autrement dit, on impute en moins aux actionnaires toutes les factures reçues des fournisseurs.
Le bilan apparaît comme une photographie d’une situation à un moment donné, alors que le résultat traduit la manière dont la société s ‘est enrichie (ou appauvrie).
Le bilan est à établir une fois par an; la plupart des sociétés l’établissent le 31 décembre, mais toute autre date est possible si cela semble plus pratique.Le compte « actionnaires gestion » prend en compte tous les déséquilibres créés dans le bilan à cause des ventes et des frais; il contribue donc à rééquilibrer le bilan et signifie: « montant dû aux actionnaires au titre des opérations de gestion ». Il est aussi appelé« résultat».
Nota: très souvent lors des chapitres suivants il sera fait référence au compte actionnaires/gestion (en abrégé: act/gestion) ; il importe donc de bien comprendre ce que cela signifie.
Particularité de la méthodologie
Le compte de résultat est présenté comme n’importe quel autre compte à l’intérieur du bilan. La liaison bilan/résultat apparaît donc d’une manière évidente.