Amortissement linéaire : Définition et traitement comptable

La première question à poser est la suivante : Pourquoi l’amortissement ? L’un des objectifs de la comptabilité est de présenter une image fidèle de l’entreprise. Pour cela, on comptabilise, en tant que charges d’amortissement, la dépréciation et l’usure que peuvent subir certains éléments d’actif du bilan.Type d’amortissement le plus pratiqué, l’amortissement linéaire a la caractéristique suivante: le montant de l’amortissement est constant sur la durée de vie comptable du bien. 

Pour mieux comprendre, prenons l’exemple d’un ordinateur acheté 900 € HT le 1er janvier 2014 à amortir sur 3 ans. On va d’abord calculer le taux d’amortissement selon la formule suivante:

Taux (%) = 100 ÷ Durée d’amortissement

Le taux d’amortissement de l’ordinateur est donc de: 100 7 3 = 33,33 % (ou 1/3)¹. C’est avec ce taux qu’on élabore le tableau des amortissements qui suit.

1. Le chiffre obtenu comporte beaucoup plus de décimales après la virgule: 33,3333…On arrondit à 33,33 %, mais on tient compte ensuite de cet arrondi dans les calculs du tableau d’amortissement.

Remarque:
• L’amortissement a été calculé en appliquant le taux de 33,33 %sur la valeur d’achat. On obtenait 299,97 € (900 x 33,33 %), mais on a tenu compte de l’écart d’arrondi et on a ajusté à 300 €, ce qui est conforme au ratio d’ 1/3.
• L’amortissement se calcule toujours sur le HT car l’entreprise récupère la TVA.
Comme vous le voyez, cet ordinateur présente un amortissement constant chaque année. Ce n’est valable que parce que son achat a été fait un 1er janvier. Voyons maintenant comment procéder quand un investissement est fait en cours d’année.

Amortissement linéaire :le prorata temporis

La plupart du temps, les investissements interviennent en cours d’année et supportent donc rarement un amortissement en année pleine. Leur amortissement se fera alors en fonction du temps d’utilisation du bien « proratisé » sur la première année grâce au « prorata temporis » .

Prenons l’exemple d’un bien acheté le 15 février. La méthode comptable va calculer la première annuité d’amortissement au prorata, en prenant en compte la date d’acquisition par rapport à une année complète.

N.B.: ce schéma est réalisé sur la base de mois comptant 30 jours et d’une année de 360 jours. On aurait pu tout aussi bien calculer le nombre exact de jours séparant le 15 février du 31 décembre, mais il vaut toujours mieux simplifier. L’important est de rester logique avec la méthode choisie.

En se basant sur le schéma et le tableau d’amortissements précédent, on calcule la première annuité d’amortissement au prorata temporis:

300 € x (315 J ÷ 360 J) =262,50 €

Avec cette première annuité, on élabore un nouveau tableau d’amortissement.

Remarques:
• On constate que ce tableau court jusqu’en 2017 avec une dernière annuité qui est le complément de la première.
• L’amortissement court dès le jour de la mise en service de l’immobilisation. Ici, on suppose que la date de mise en service est la date d’acquisition.

La dotation aux amortissements

Puisque l’achat de l’immobilisation a été comptabilisé en compte de classe 2 (et non en charges), il n’y a eu à ce stade aucun impact sur le résultat de l’entreprise. C’est l’écriture comptable de la dotation aux amortissements à la fin de l’année comptable – qui affecte aux exercices concernés les charges relatives à l’utilisation de l’immobilisation- qui va impacter le résultat.

Le tableau d’amortissement, qui nous a permis de calculer l’amortissement à doter chaque année, précise, pour l’exercice 2015, une dotation de 262,50 €. L’écriture de la dotation aux amortissements, passée au journal des OD, va s’équilibrer en débitant le compte de charge 681 – Dotations aux amortissements puis en créditant le compte 281 -Amortissements des immobilisations corporelles de la même somme.

Chaque année, l’écriture sera identique jusqu’à la fin de l’amortissement, seule la somme changera : on prendra la somme qui figure sur le tableau d’amortissement pour l’année correspondante. Une exception cependant: quand l’immobilisation sort de l’entreprise (nous verrons le cas des cessions d’immobilisations au chapitre 11 consacré aux opérations avancées).

Exemple d’amortissement linéaire

L’entreprise achète un véhicule pour une valeur de 20 000 Euro. On estime l’utilisation de ce véhicule pendant 5 ans.

Comment détermine-t-on le taux d’amortissement linéaire ?

Un amortissement linéaire signifie que le véhicule se déprécie d’une façon constante sur les 5 ans, c’est à dire en une proportion d’ 1/5 chaque année ( 1/5 = 20%). L’annuité d’amortissement est le montant que l’entreprise va amortir sur l’année. elle se calcule de la façon suivante :

Annuité d’amortissement = Valeur du bien x Taux d’amortissement linéaire = 20 000 x 1/5 = 4 000 Euro

Le tableau d’amortissement comptable suivant (à distinguer du tableau d’amortissement financier) résume les calculs d’amortissements linéaires sur 5 ans :

Traitement comptable des amortissements

Comme nous l’avons vu, l’amortissement est une charge qui représente la dépréciation d’un élément d’actif. Enfin, pour donner une image fidèle de la société, il faut prendre en compte cette dépréciation et la déduire du prix initial de l’élément en question à la fin de chaque année afin qu’il apparaisse au bilan à sa juste valeur. (exemple : Si aujourd’hui on achète une voiture neuve à un prix de 20 000 Euro qui, en réalité reflète sa valeur au moment de l’achat. Après un an cette voiture ne reste plus à la même valeur initiale. Elle peut être revendue, par exemple, à un prix de 16 000 Euro. La différence de 4 000 = [20 000 – 16 000] représente l’amortissement)

Comment enregistrer les amortissements au niveau de la comptabilité ?

Du fait de la dépréciation du véhicule, on enregistre une augmentation (4 000 Euro) des charges au débit (l’augmentation des charges se font au débit) du compte « 630 dotation aux amortissements ».

En contrepartie, on réduit la valeur du véhicule en créditant (un compte actif se diminue en le créditant) le compte d’actif « 2419 amortissements sur matériel roulant »:

A la fin de la première année, on fait apparaître au bilan la valeur nette comptable sous le compte « matériel roulant » c’est à dire le prix d’achat de la voiture (20 000) – annuité d’amortissement (4 000) = 16 000.

Ce processus d’opérations se répète à la fin de chaque année jusqu’à l’amortissement total de la voiture à la fin de la cinquième année. A ce moment, l’entreprise accumule un total d’amortissements égal au prix de la voiture c’est à dire 20 000 Euro qui lui permet d’en acheter une autre.

Cas pratique: Amortissement linéaire

Amortissement linéaire
Voici deux biens à amortir en linéaire. Élaborez les tableaux d’amortissement et passez les écritures de dotation pour 2015.

1. Bien: véhicule utilitaire

Date acquisition : 01/07/2015
Mode d’amortissement:linéaire. Durée : 5 ans
Coût d’achat HT : 6000,00 €

2. Bien: mobilier

Date acquisition : 01/10/2015
Mode d’amortissement:linéaire. Durée: 10 ans
Coût d’achat HT: 9000,00 €

Correction du cas pratique : Amortissement linéaire

Amortissement du bien 1: véhicule utilitaire

Pour un amortissement sur 5 ans, le taux d’amortissement annuel est de 20 % (100 ÷ 5). Les annuités sont, elles, de 1200 € (6000 x 20 %) pour une année entière.

Le véhicule ayant été acquis au 1er juillet, on considère qu’il a été utilisé 6 mois la première année, soit la moitié de l’année. Par conséquent, la première annuité est de 600 € (1200÷ 2). Le tableau d’amortissement est donc celui-ci.

Et voici l’écriture de la dotation aux amortissements pour 2015.

Amortissement du bien 2: mobilier

Pour un amortissement sur 10 ans, le taux d’amortissement annuel est de 10 % (100 ÷ 10). Les annuités sont, elles, de 900 € (9000 x 10 %) pour une année entière. Le mobilier acquis le 1er octobre 2015 a 3 mois de présence dans le patrimoine de l’entreprise la première année. La première annuité sera donc de 225 € (900 x 3/12). Le tableau d’amortissement est donc celui-ci.

Et voici l’écriture de la dotation aux amortissements pour 2015.