Ce cours abordera une introduction à la comptabilité générale a travers deux grand titres : Rôle et objectifs de la comptabilité générale de l’entreprise et les flux économiques. Le pilotage de l’entreprise, consiste à faire des choix, à prendre des décisions dans le but de réaliser les objectifs.(L’objectif principal poursuivi par les entreprises est la réalisation d’un profit financier).
La plupart des décisions sont des décisions courantes qui engagent l’entreprise sur le court terme par exemple décider du programme de fabrication de la journée. D’autres décisions engagent l’entreprise sur le moyen terme et le long terme. On parle alors de décisions stratégiques, par exemple : Choix de produits, prix , distribution, communication , organisation humaine et matérielle.
L’ensemble de ces décisions constitue la gestion. Une gestion efficiente tient compte des contraintes économiques et juridiques propres à l’environnement de l’entreprise et s’appuie sur des outils d’aide à la décision. La comptabilité générale est un de ces outils.
Rôle et objectifs de la comptabilité générale
La comptabilité générale est un système d’information permettant :
- de classer, saisir et traiter des informations,
- en vue de prendre des décisions.
Sur la base de cette définition, on peut se poser plusieurs questions :
- de quelles informations s’agit-il ?
- en quoi consiste le traitement des informations ?
- quels sont les destinataires des informations traitées ?
Les informations classées et saisies
Les flux économiques (mouvements de biens et services, mouvements d’argents) constituent les informations qui intéressent la comptabilité générale. Les factures, chèques, traites, feuilles de paie et autres pièces servent de support matériel à ces flux. Ces documents sont classés et enregistrées régulièrement (au jour le jour le jour le plus souvent) dans des journaux et dans des comptes.
Le traitement des informations
Le traitement des informations répond à trois objectifs essentiels :
- conserver la mémoire des opérations qui rythment la vie de l’entreprise,
- connaître à tout moment la position de trésorerie,
- produire de façon intermittente (au moins une fois par an) des documents appelés documents de synthèse : bilan, compte de résultat et des annexes.
La mémoire des opérations qui rythment la vie de l’entreprise
L’année civile sert le plus souvent de référence à l’activité de l’entreprise. On parle également « d’exercice comptable« . Certaines opérations (achats à crédit, investissements,…) ont des conséquences sur plusieurs exercices comptables ; il est donc nécessaire de garder en mémoire la trace de ces opérations.
Il faut également noter que la tenue d’une comptabilité est une obligation juridique et fiscale :
- la comptabilité est un moyen de preuve à l’égard des Tiers,
- le code du commerce pose le principe que tout commerçant a l’obligation de tenir une comptabilité,
- de nombreux impôts ont pour assiette des sommes mises en avant par la comptabilité.
La position de trésorerie
La trésorerie de l’entreprise est constituée par l’ensemble des avoirs en banque, chèques postaux et caisse. La connaissance du solde des opérations d’entrée (encaissements) et de sortie (décaissements) d’argent est un impératif.
Solde de trésorerie = Somme des encaissements — Somme des décaissements.
La production des documents de synthèse:
Le bilan comptable
Le bilan est une photographie du patrimoine de l’entreprise à un moment donné (à la clôture de l’exercice en général). Il se présente sous la forme d’un tableau en deux parties :
BILAN AU 31/12/N
ACTIF | PASSIF |
ACTIF IMMOBILISÉ– Immobilisations incorporelles (7)- Immobilisations corporelles (8)- Immobilisations financières (9) | CAPITAUX PROPRES– Capital (1)- Réserves (2)- Résultat de l’exercice (3) |
ACTIF CIRCULANT– Stocks (10)- Créances (11)- Disponibilités (12) (Trésorerie) | DETTES– Dettes financières (4)- Dettes fournisseurs (5)- Dettes fiscales et sociales (6) |
TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF |
Les capitaux propres constituent les ressources de financement propres à l’entreprise.
(1) Évaluation des apports des associés propriétaires,
(2) Sommes représentant le cumul de bénéfices antérieurs non distribués aux associés,
Les dettes représentent les ressources de financement externes à l’entreprise.
(1) Emprunts et découverts bancaires,
(2) Dettes envers les fournisseurs,
(3) Dettes envers l’Etat et les Organismes sociaux (Sécurité Sociale, ASSEDIC,……).
L’actif immobilisé représente les investissements de l’entreprise : ensemble de moyens destinés à rester durablement dans l’entreprise, pendant plusieurs cycles de production. (d’où l’expression « immobilisations »).
(4) Investissements immatériels (fonds commercial, logiciel informatique,…….),
(5) Investissements matériels (machines, véhicules, matériel de bureau et informatique,……),
(6) Investissements financiers (prêts, titres conservés durablement,……).
L’actif circulant représente des moyens non durables, renouvelés à chaque cycle de production.
(7) Stocks de matières premières, marchandises, produits finis,
(8) Créances sur les clients et autres débiteurs,
(9) Trésorerie disponible en banque, chèques postaux et caisse.
L’approche économique du bilan consiste à dire que le PASSIF représente les ressources de l’entreprise et que l’ACTIF représente les emplois. Les ressources d’une entreprise expliquent l’origine et la propriété des fonds dont elle dispose. Elles s’inscrivent conventionnellement à droite du bilan (ont dit passif). Les emplois de l’entreprise correspondent à l’utilisation des moyens qui ont été mis à sa disposition. Ils sont repris dans la partie de gauche du bilan(qui porte le nom d’actif).
BILAN AU 31/12/N
EMPLOIS
|
RESSOURCES |
TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DES RESSOURCES |
L’approche juridique du bilan est une approche en terme de patrimoine. Le PASSIF représente ce que doit l’entreprise (Dettes au sens large) ; l’ACTIF représente ce que possède l’entreprise (Biens et Droits).
BILAN AU 31/12/N
BIENS & DROITS |
DETTES (au sens large) (1) |
TOTAL DES BIENS & DROITS = TOTAL DES DETTES (au sens large) |
(1) il s’agit de toutes les obligations envers les Tiers. C’est ainsi que les capitaux propres représentent une dette permanente de l’entreprise vis à vis des propriétaires associés. L’entreprise est débitrice de l’obligation de restituer ces capitaux aux associés en cas de liquidation.
Le compte de résultat
Le compte de résultat retrace l’activité de l’entreprise au cours de l’exercice comptable. Il permet de regrouper les charges (emplois définitifs) et les produits (ressources définitives).
Compte de résultat au 31/12/N
Charges | Produits |
Charges d’exploitation– Achats……..- Services extérieurs- Impôts & taxes- Charges de personnel….. | Produits d’exploitation– Ventes (marchandiseset produits finis)- Prestations de services |
Charges financières– Charges d’intérêt- ……… | Produits financiers– Intérêts perçus– ……………… |
Charges exceptionnelles– Pénalités, ….- ……….. | Produits exceptionnels– ……………….. |
Résultat de l’exercice (Somme des Produits – Somme des charges)
|
Si Total Produits > Total Charges, alors Résultat > 0, alors Le résultat est un bénéfice.
Si Total Produits < Total Charges, alors Résultat < 0, alors Le résultat est une perte.
L’annexe
L’annexe regroupe un ensemble d’informations qui complètent et précisent l’information du bilan et du compte de résultat.
Les destinataires des informations traitées
La comptabilité générale est un outil d’information au service des dirigeants et des Tiers (associés, salariés, Etat et collectivités locales, investisseurs, banques,…..)
L’entreprise et les flux Économiques
Afin que la comptabilité puisse produire les documents de synthèse, il est nécessaire de préalablement saisir les différents flux résultant des échanges de l’entreprise avec ses partenaires et des mouvement s internes.
Les partenaires de l’entreprise
Les flux et leur analyse
On distingue :
- les flux physiques,
- les flux monétaires.
Les flux physiques
Les flux physiques externes
Flux physiques externes d’entrée | Exemples |
Les Flux de biens entrant les marchandises achetées pour être revendues en l’étatles matières premières et fournitures achetés pour être incorporés dans les produits fabriquésles matières et fournitures consommables achetées pour le fonctionnement courant de l’entreprise
Les flux de services entrant
les services consommés en provenance des tiers
le travail fourni par les salariés de l’entreprise
les services rendus par les banques
Les flux d’investissement
biens et services achetés pour un usage prolongé pendant plusieurs années
|
Fournitures administratives, fournitures d’entretien,……..
Services d’un transporteur, d’un expert-comptable, d’un garagiste, d’une agence d’intérim ………
En prêtant de l’argent, la banque rend un service financier à l’entreprise.
Terrains, constructions machines-outils, mobilier, matériels et logiciels informatiques,…… |
Flux physiques externes de sortie | Exemples |
Les Flux de biens sortant les ventes de marchandises,les ventes de produits fabriqués Les flux de services sortant
les prestations de services
Les flux sortant relevant d’une activité annexe ou effectués à titre exceptionnel
| Produit de l’activité principale d’une entreprise commerciale Produit de l’activité principale d’une entreprise de production Produit de l’activité principale d’une entreprise de service
Location d’un immeuble propriété de l’entreprise,…….; Cession d’une machine usagée,….
|
Les flux physiques internes
La circulation des marchandises, matières, fournitures, services et produits dans la structure de production et/ou de distribution de l’entreprise, constitue des flux internes.
Schéma des flux internes dans l’entreprise de transformation
Les flux monétaires
Les paiements effectués entre l’entreprise et ses partenaires constituent des flux monétaires. Les flux monétaires peuvent être classés en :
- flux monétaires contrepartie des flux physiques externes,
- flux monétaires de financement
Les flux monétaires contrepartie des flux physiques externes
Les flux monétaires, contrepartie des flux physiques externes. | Exemples |
Paiements reçus des clients Paiements adressés aux fournisseurs Salaires versésIntérêts payés au banquier | Le versement d’intérêts est la contrepartie du service financier rendu par la banque qui a prêté l’argent. |
Les flux monétaires de financement
Ces flux apportent des ressources de financement à l’entreprise. Ils n’ont pas de contrepartie physique.
Les flux monétaires DE FINANCEMENT. | Exemples |
Les apports et prélèvements des propriétaires de l’entreprise. Les emprunts et leurs remboursements | Les apports en capital constituent des flux de financement qui entrent dans l’entreprise.Les prélèvements sont des flux de financement qui sortent de l’entreprise. L’emprunt est un flux de financement entrant, son remboursement est un flux de financement sortant. |