Lorsqu’une entreprise réalise des opérations (achats, ventes) avec des partenaires étrangers, ses créances et dettes peuvent être libellées en devises. La variation du cours de ces devises peut faire varier la valeur des créances et des dettes. C’est le risque de change. Ce risque ne subsiste que pour des opérations libellées dans des devises extérieures à l’Union européenne (dollar, yen par exemple) ou pour les devises des pays de l’Union européenne n’ayant pas adopté l’euro.
Le traitement comptable des créances clients à la clôture de l’exercice
En application des règles générales du Plan comptable général, les créances sont évaluées à leur valeur nominale. Cependant, en vertu du principe de prudence, lorsqu’un risque de non-recouvrement existe, il convient, à l’arrêté des comptes, de faire une analyse de ce risque et de rattacher la charge au résultat de l’exercice qui s’achève par la constatation d’une dépréciation. Les créances concernées sont alors qualifiées de créances douteuses. Lorsqu’une créance est jugée irrécouvrable, elle doit être enregistrée comme une perte de l’exercice.
Le traitement comptable des stocks à la clôture de l’exercice
En comptabilité financière, les entreprises pratiquent le plus souvent l’inventaire intermittent. Cela signifie que les comptes de stock ne sont mouvementés qu’à la clôture de l’exercice. Les stocks détenus par l’entreprise doivent figurer au bilan pour leur valeur au dernier jour de l’exercice (valeur actuelle).
Les opérations d’inventaire ou travaux d’inventaire
Ces opérations, appelées aussi « travaux d’inventaire » consistent à ajuster « économiquement » en fin d’année toute une série de comptes: – les investissements qui se sont dépréciés pendant l’année; – les stocks qui se sont modifiés; – les risques qu’il faut évaluer. En préalable, on traitera les deux opérations spécifiques suivantes:
Organisation de l’enregistrement comptable des opérations d’exploitation
Nous allons examiner l’enregistrement de ces opérations en les regroupant par « services » de l’entreprise et en globalisant les 10 mois, de mars à décembre. Nous imaginerons donc que le responsable comptable vient vérifier, 10 mois plus tard, soit le 31 décembre, la bonne qualité des enregistrements des trois services fondamentaux qui traitent des opérations d’exploitation, à savoir: le service clients, le service fournisseurs , le service personnel.
Notion de résultat comptable
Une société de conseil exécute une prestation de 1 000 € que le client paie immédiatement par chèque bancaire; le seul coût à prendre en compte, supposons-le, pour cette journée, est le salaire de l’ingénieur-conseil qui a réalisé cette prestation (700 €), payé immédiatement par chèque, supposons-le aussi. Comment enregistrer cette opération? Le seul compte qui paraît concerné par ces informations est le compte «banque», qui augmente de + 1000 € (Op. 1: paiement du client) et baisse de – 700 € (Op. 2: paiement du salaire).