Évaluation des stocks à l’inventaire : cours avec exercices corrigés

Cours sur l’évaluation des stocks à l’inventaire avec 2 exercices d’application ; le premier exercice traite Valorisation des stocks et le second la Constatation des stocks à l’inventaire. Selon le PCG, « les stocks représentent des actifs détenus pour être vendus dans le cours normal de l’activité, ou en cours de production ou de prestation de services, sous forme de matières premières ou de fournitures ».

Évaluation des stocks à l’inventaire

Le classement des stocks se définit selon la nature des éléments en stocks et selon l’ordre chronologique du cycle de production : approvisionnement, production en cours, production, stock à revendre en l’état ; on distingue donc :

– les stocks de biens et services achetés :

• marchandises,
• matières premières et fournitures,
• matières consommables et fournitures consommables,
• emballages ;

– les stocks de biens et services produits :

• production en cours,
• produits intermédiaires,
• produits résiduels,
• produits finis.

L’entreprise doit obligatoirement procéder à l’inventaire physique (en quantité et en valeurs) de ses stocks au moins une fois par an, à la clôture de l’exercice. C’est l’inventaire intermittent. L’entreprise peut aussi réaliser un recensement de ses stocks à chaque mouvement de ses comptes de stocks, c’est l’inventaire permanent. L’évaluation des stocks dépend du type de stocks :

• pour les biens achetés : les stocks sont évalués au coût d’achat. Ce coût inclut les frais accessoires liés aux approvisionnements (transports, assurances, réception des marchandises…) et est minoré des réductions commerciales et financières ;
• pour les biens et services produits : les stocks sont évalués au coût de production. Ce dernier correspond au coût d’achat des éléments nécessaires à la production et aux autres charges directes et indirectes liées aux biens ou services produits.

Comme les stocks ne se constituent pas tous au même moment, il se peut que leur base de valorisation varie (exemple : prix d’achat de certaines matières premières très volatil). Ainsi, les modalités pour constater les entrées et sorties de stock ne sont pas neutres sur la valorisation des stocks. En France, les entreprises sont autorisées à constater les mouvements de leurs stocks d’éléments identifiables, selon les méthodologies suivantes :

• la méthode du coût moyen unitaire pondéré (CMUP) : coût moyen unitaire pondéré après chaque période ou coût moyen pondéré en fin de période ;
• la méthode du premier entré, premier sortie (PEPS) ou first in first out (FIFO). Dans le cadre d’un inventaire intermittent, avant l’inventaire, les comptes de stocks présentent un solde correspondant au stock constaté à la clôture de l’exercice précédent.

Au nouvel inventaire, il faut donc :

– annuler le montant de ce stock (1) ;
– comptabiliser le stock inventorié à la clôture (2).

La contrepartie de ces mouvements est :

– le compte 603 – Variation des stocks pour les biens achetés ;
– le compte 713 – Production stockée pour les biens produits.

Le solde de ces comptes exprime la variation du stock entre l’ouverture et la clôture de l’exercice, soit un stockage ou déstockage.

La comptabilisation de l’inventaire des stocks se traduit donc comme ci-après :

Cette écriture peut être simplifiée en constatant directement la variation de stocks.

Enfin, tout comme les autres éléments d’actif, les travaux d’inventaire peuvent conduire à constater une dépréciation .

Valorisation des stocks (exercice 1)

L’entreprise François souhaiterait gérer ses stocks de petites fournitures nécessaires à son activité de plomberie. Pour ce faire, elle désire estimer son stock de raccords de cuivre à la fin du mois d’avril, à la suite de ses consommations et achats au cours du mois d’avril.

L’entreprise François vous fournit les informations ci-après.

Remarque : Les coûts indiqués tiennent compte des frais accessoires ainsi que des réductions commerciales et financières obtenues par l’entreprise François.

1) Quelles sont les méthodes possibles pour calculer la valeur du stock de raccords de cuivre à la fin du mois d’avril ?
2) Calculer le stock de raccords de cuivre de l’entreprise François à la fin du mois d’avril selon ces différentes méthodes ?
3) Préciser, pour chacune de ces méthodes, le mode de calcul ainsi que ses particularités.

Corrigé de l’exe184 exercices de comptabilité générale corrigés en pdfrcice sur la valorisation des stocks

1) Méthodes possibles pour calculer la valeur du stock de raccords de cuivre à la fin du mois d’avril

Afin de valoriser le stock final de raccords de cuivre, l’entreprise François doit valoriser la valeur de sortie de ses stocks. Dans le cadre de la législation française, l’entreprise François peut appliquer les méthodes suivantes :

• la méthode du coût moyen unitaire pondéré (CMUP), soit : la méthode du CMUP après chaque entrée ; la méthode du CMUP en fin de période ;
• la méthode du premier entré – premier sorti (PEPS) ou First In First Out (FIFO).

2) Calcul du stock de raccords de cuivre à la fin du mois d’avril selon ces différentes méthodes

■ Stock de raccords de cuivre à la fin du mois d’avril selon la méthode du coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée

(1) (16 × 3,2 + 20 × 3,4)/(16 + 20) (2) 86,09/26 (3) 119,2 – 33,11 (4) 33,11/10 (5) 86,09 – 52,98
(6) (10 × 3,31 + 20 × 3,45)/(10 + 20)

■ Stock de raccords de cuivre à la fin du mois d’avril selon la méthode du coût moyen unitaire pondéré à la fin de la période

(1) 293,2/86

■ Stock de raccords de cuivre à la fin du mois d’avril selon la méthode du premier entré-premier sorti

3) Mode de calcul pour chacune des méthodes

CUMP après chaque entrée

Mode de calcul : Calcul de la valeur moyenne des éléments en stock après chaque entrée en stocks = (Montant des éléments en stock avant la nouvelle entrée + Montant des entrées/(Nombre d’éléments avant la nouvelle entrée + Nombre d’éléments entrée) Valorisation des sorties au CUMP calculé à la dernière entrée en stocks

Particularités : La valorisation des sorties de stock est modifiée à chaque nouvelle entrée de stocks. À l’inverse, les sorties de stocks ne modifient pas la valorisation des stocks

CUMP à la fin de la période

Mode de calcul : Calcul de la valeur moyenne des éléments en stock à la fin de la période = (Montant du stock initial + Somme des montants des entrées)/(Nombre d’éléments dans le stock initial + Somme du nombre des éléments entrés)

Particularités : La valorisation des sorties de stock est identique sur toute la période. Les sorties de stock ne modifient pas la valorisation des stocks. La valorisation ne peut être effectuée qu’à la fin de la période (connaissance de toutes les entrées de stocks)

PEPS

Mode de calcul : Ne nécessite aucun calcul mais le suivi chronologique des entrées de stock

Particularités : Les sorties de stock peuvent être valorisées à différentes valeurs à une même date

Constatation des stocks à l’inventaire (exercice 2)

L’entreprise UIP établit sa comptabilité selon un inventaire intermittent. Vous disposez des informations suivantes :

• stocks de matières premières fin N–1 : 20 000 €
• stocks de matières premières fin N : 25 000 €
• stocks de produits finis fin N-1 : 10 000 €
• stocks de produits finis fin N : 5 000 €
• achats de matières premières en N : 45 000 €
• ventes de produits finis en N : 98 000 €

1) Indiquer l’information fournie par les écritures d’inventaire concernant les stocks des éléments achetés et des éléments produits dans le cadre d’un inventaire intermittent.
2) Calculer la consommation de matières premières de l’exercice N.
3) Calculer la production de l’exercice N.
4) Indiquer les informations concernant les stocks de matières premières et de produits finis qui apparaîtront dans le bilan et le compte de résultat après inventaire au 31/12/N. Présenter les réponses à l’aide d’un bilan et compte de résultat synthétique.

Corrigé de l’exercice

1) Information fournie par les écritures

D’une part, lorsque les comptes sont établis avec la méthode de l’inventaire intermittent, la valeur des stocks qui apparaît au bilan tout au long de l’exercice correspond à la valeur des stocks enregistrée à l’inventaire de l’exercice précédent (nette des dépréciations éventuellement constatées), même s’il y a eu des entrées de stocks (exemple : achats de matières premières) ou des sorties de stocks (exemple : ventes de produits finis) au cours de l’exercice. Les écritures d’inventaire permettent alors de faire apparaître dans le patrimoine économique de l’entreprise les valeurs des stocks à l’actif de l’entreprise compte tenu des augmentations et diminutions des stocks de l’exercice.

D’autre part, les augmentations ou diminutions de biens ou services achetés ou produits sont constatées via les comptes de charges ou de produits. Par exemple, si une entreprise fait l’acquisition de stocks de matières premières, elle constate un achat de matières premières.

Cet achat constitue une charge qui diminue le résultat. Pour autant, l’entreprise n’a peut-être pas consommé toute la matière première achetée dans la production de l’exercice ou, inversement, elle peut avoir consommé d’avantages de matières premières que celles achetées au cours de l’exercice (consommation de matières premières du stock existant). Le fait de constater la variation de stocks de matières premières en sus de l’achat de matières premières permet d’apprécier la consommation de matières premières.

De même, lorsque l’entreprise constate une vente de produits finis, elle enregistre un produit, celui-ci augmente son résultat. Pour autant, cela ne signifie pas forcément que l’entreprise a réalisé, au cours de l’exercice, l’activité de production correspondante à la production vendue.

Il se peut, en effet, que l’entreprise est vendue des produits réalisés lors d’exercices antérieurs et qui étaient stockés. À l’inverse, il est possible que l’entreprise n’est pas vendue toute la production réalisée au cours de l’exercice, auquel cas, son activité de production ne transparaît pas totalement dans la constatation des ventes, une partie étant mise en stocks. La constatation de la variation des stocks d’éléments produits adjointe à l’enregistrement de la production immobilisée et des ventes permet alors d’apprécier la production de l’entreprise de l’exercice.

2) Consommation de matières premières de l’exercice N

La consommation de matières premières de l’exercice correspond à la somme des achats de matières premières et de la variation de stocks des matières premières.

La variation de stocks de matières premières est, elle, égale à la différence entre le stock initial et le stock final ou entre le stock final et le stock initial. Pour moyen mémo-technique, approchons la consommation de matières premières. Elle est égale aux matières premières achetées plus celles prises dans le stock, soit celles existantes dans le stock initial moins celles encore présentes dans le stock final. On a donc une variation de stocks de biens ou services achetés :

∆ Stocks = Stock initial – Stock final.

D’où, consommation de matières premières :
Achats de matières premières       45 000 €
+ Stock de matières premières initial   + 20 000 €
– Stock de matières premières final    – 25 000 €
= 40 000 €

3) Production de l’exercice N

La production de produits finis de l’exercice correspond à la somme des ventes de produits finis et de la variation de stocks de produits finis.

La variation de stocks de produits finis est elle égale à la différence entre le stock initial et le stock final ou entre le stock final et le stock initial ? Pour moyen mémo-technique, approchons la production de produits finis. Elle est égale aux produits finis vendus plus ceux mis en stock soit ceux inscrits dans le stock final moins ceux puisés dans le stock initial.

On a donc une variation de stocks de biens ou services produits appelées production stockée (quelque soit le signe de la variation) : ∆ Stocks = Stock final – Stock initial

D’où, production de l’exercice :
Ventes de produits finis : 98 000 €
+ Stock de produits finis final : + 5 000 €
– Stock de produits finis initial : – 10 000 €
= 93 000 €

4) Informations concernant les stocks de matières premières et de produits finis dans le bilan et le compte de résultat après inventaire